1. רקע

1.1. לשותפות נפט, כהגדרתה בתקנות מס הכנסה (כללים לחישוב המס בשל החזקה ומכירה של יחידות השתתפות בשותפות לחיפושי נפט) תשמ"ט- 1988 (להלן: "התקנות") (להלן: "שותפות" או "שותפות נפט"), מנגנון מיסוי ייחודי הקבוע בתקנות אלו(1) ובסעיף 19 לחוק מיסוי רווחים ממשאבי טבע, התשע"א- 2011 (להלן: "החוק"). המנגנון קובע, בין היתר, כי במקרים מסוימים, כפי שנקבע בתקנות, תוצאות השותפות ייוחסו למחזיקים הזכאים(2), המס בו חבים השותפים ישולם על-ידי השותף הכללי, ובמועד מכירת יחידת השתתפות על-ידי מחזיק תבוצע התאמה של המחיר המקורי(3)

1.2. באותם מקרים, כפי שנקבע בתקנות, תוצאות השותפות המיוחסות למחזיק הזכאי בגין החזקתו ביחידת השתתפות של שותפות הנפט, רלוונטיות הן בחישוב רווח ההון(4) ככל ומימש את יחידת ההשתתפות, והן בקביעת שומת המחזיק הזכאי/המחזיק בדוח השנתי.

1.3. אמנם בחוק נקבע מנגנון ייחודי לגביית המס באמצעות השותף הכללי בעבור המחזיקים הזכאים בשותפות, אך עם זאת, ייתכן שייווצר הפרש בין סכום המס ששולם על-ידי השותף הכללי, לבין סכום המס בו חייבים המחזיקים הזכאים.

1.4. על מנת שמחזיק זכאי יוכל לכלול את תוצאות השותפות בחישוב הכנסתו החייבת, מפורסמת על-ידי שותפויות הנפט, לאחר שומה סופית ועל בסיסה, באמצעות הבורסה, תעודת מס סופית למחזיקי יחידות ההשתתפות שלה (להלן: "תעודת מס סופית"). תעודת מס סופית חתומה על-ידי פקיד שומה למפעלים גדולים, ובה מפורט חלקו של מחזיק זכאי בהכנסתה החייבת ו/או בהפסדיה של השותפות, במס ששילמה השותפות על חשבונו, בחלוקת הרווחים(5) של השותפות ועוד.

1.5. לעיתים, עוד בטרם הוצאת תעודת מס סופית מפורסמת תעודת מס זמנית (להלן: "תעודת מס זמנית").

1.6. נישום רשאי להתבסס בשומתו העצמית על תעודת מס, סופית או זמנית, ואף רשאי הוא לבקש תיקון דוח המבוסס על תעודת מס (תעודת מס סופית, או תעודת מס זמנית, ייקראו (להלן: "תעודת מס"). עשוי להתבצע לאחר שהוגש הדוח השנתי על-ידי המחזיק .

1.7. פרסום תעודת מס(6) הזכאי/המחזיק ואף לאחר שחלף מועד ההתיישנות של אותו הדוח בהתאם למועדים הקבועים בסעיפים 145 ו- 152 לפקודת מס הכנסה [נוסח חדש], התשכ"א- 1961 (להלן: "הפקודה").

2. הנחיות לפעולה

2.1. בשל הסדר המיסוי הייחודי החל על שותפויות הנפט, כמו גם פרק הזמן המשמעותי שעשוי להימשך עד לפרסום תעודות המס, להלן אופן הטיפול בבקשות לתיקוני דוחות אגב פרסום תעודות מס:

2.1.1. בקשה לתיקון דוח בשל פרסום תעודת מס ניתן להגיש עד המאוחר מבין מועד ההתיישנות שחל על הדוח כקבוע בסעיפים 145 ו- 152 לפקודה או 120 יום ממועד פרסום תעודת המס 2.1.2 יינתן תיקון רק במקרה בו שיבץ הנישום את נתוני התעודה כפי שהם. בכל מקרה אחר, על משרד השומה לפנות לחטיבה המקצועית לצורך בחינת קבלת 8 התיקון.

3. תחולה

הנחיה זו תחול על בקשות לתיקוני דוחות שהוגשו או שיוגשו בעקבות פרסום תעודת מס, ובלבד שהן עומדות בתקופה הקבועה בסעיף 2.1.1 בהוראה זו